Este estudo apresenta uma análise crítica das definições e dos conceitos de cost drivers, considerando os aspectos utilitaristas e de aplicabilidade, bem como os frameworks do Activity-Based Costing (ABC) e da Gestão Estratégica de Custos (GEC) que utilizam a expressão cost drivers, conforme exposta na literatura brasileira e internacional. Para isso, foi verificado nos materiais bibliográficos disponíveis, os conceitos de cost drivers em sentido amplo, com o significado de determinantes de custos e com a denotação de direcionadores de custos. O estudo evidencia os vieses existentes na literatura brasileira no uso dos conceitos e contribui, por meio de críticas, às definições e conceitos, apresentando uma proposta conceitual para os cost drivers, segundo suas características. O trabalho revela a essência dos determinantes de custos como fatores estratégicos e os direcionadores de custos como elementos distribuidores de montantes de custos. Para os gestores, estes proveem maior acurácia na informação para a mensuração do desempenho operacional, ao passo que aqueles definem rumos estratégicos. Para a gestão, essa diferença primordial pode afetar a maneira como ocorre o processo decisório.
This paper presents a critical analysis of the definitions and concepts of cost drivers, considering the utilitarian and applicability aspects, as well as the Activity-Based Costing (ABC) and Strategic Cost Management (GEC) frameworks that use the expression cost drivers, as exposed in the Brazilian and international literature. For this, it was verified in the available bibliographic materials, the concepts of cost drivers in a broad sense, with the meaning of cost determinants and ABC cost drivers concepts. The study highlights the biases existing in the Brazilian literature on the use of concepts and contributes, through criticism, to the definitions and concepts, presenting a conceptual proposal for both cost drivers, according to their characteristics. The paper reveals the essence of cost determinants as strategic factors and cost drivers as elements of cost amounts. For managers, these provide greater accuracy in information for measuring operational performance, while those define strategic directions. For management, this primary difference can affect the way the decision-making process occurs.
